Ganancia o pérdida actuarial
La ganancia o pérdida actuarial se refiere a un aumento o una disminución en las proyecciones utilizadas para valorar las obligaciones del plan de pensiones de beneficios definidos de una corporación. Los supuestos actuariales de un plan de pensiones se ven directamente afectados por la tasa de descuento utilizada para calcular el valor presente de los pagos de beneficios y la tasa de rendimiento esperada de los activos del plan. El SFAS No. 158 del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) exige que el estado de financiación de los fondos de pensiones se informe en el balance del patrocinador del plan. Esto significa que hay actualizaciones periódicas de las obligaciones de pensión, el rendimiento del fondo y la salud financiera del plan. Dependiendo de las tasas de participación del plan, el desempeño del mercado y otros factores, el plan de pensiones puede experimentar una ganancia o pérdida actuarial en su obligación de beneficio proyectada.
Si bien esas reglas contables requieren que los activos y pasivos de pensiones se marquen al mercado en el balance general de una entidad, permiten que las ganancias y pérdidas actuariales, o los cambios en los supuestos actuariales, se amorticen a través del resultado integral en el patrimonio neto en lugar de fluir directamente a través del ingreso declaración.
Para llevar clave
- Las ganancias y pérdidas actuariales se crean cuando los supuestos subyacentes a la obligación de beneficio proyectada de una compañía cambian.
- Las reglas de contabilidad requieren que las compañías revelen tanto las obligaciones de pensión (pasivos) como los activos destinados a cubrirlos. Esto muestra a los inversores la salud general del fondo de pensiones.
- Todos los planes de pensiones de beneficios definidos verán ganancias o pérdidas actuariales periódicas a medida que se actualicen los supuestos demográficos clave o los supuestos económicos clave que componen el modelo.
Comprender la ganancia o pérdida actuarial
Las ganancias y pérdidas actuariales se entienden mejor en el contexto de la contabilidad general de las pensiones. Excepto donde se indique específicamente, esta definición aborda la contabilidad de pensiones bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados de los Estados Unidos (GAAP). Si bien los US GAAP y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) prescriben principios similares que miden las obligaciones de beneficios de pensión, existen diferencias clave en la forma en que las dos normas informan el costo de la pensión en el estado de resultados, particularmente el tratamiento de las ganancias y pérdidas actuariales.
El estado financiado representa el activo o pasivo neto relacionado con los planes de beneficios definidos de una compañía e iguala la diferencia entre el valor de los activos del plan y la obligación de beneficio proyectada (PBO) para el plan. La valoración de los activos del plan, que son las inversiones reservadas para financiar los beneficios del plan, requiere juicio pero no implica el uso de estimaciones actuariales. Sin embargo, medir el PBO requiere el uso de estimaciones actuariales, y son estas estimaciones actuariales las que dan lugar a ganancias y pérdidas actuariales.
Hay dos tipos principales de supuestos: supuestos económicos que modelan cómo las fuerzas del mercado afectan el plan y supuestos demográficos que modelan cómo se espera que el comportamiento de los participantes afecte los beneficios pagados. Los supuestos económicos clave incluyen la tasa de interés utilizada para descontar las salidas de efectivo futuras, la tasa de rendimiento esperada de los activos del plan y los aumentos salariales esperados. Los supuestos demográficos clave incluyen la esperanza de vida, los períodos de servicio anticipados y las edades de jubilación previstas.
Las ganancias y pérdidas actuariales crean volatilidad en los resultados
De un período a otro, un cambio en un supuesto actuarial, en particular la tasa de descuento, puede causar un aumento o disminución significativa en el PBO. Si se registran en el estado de resultados, estos ajustes potencialmente distorsionan la comparabilidad de los resultados financieros. Por lo tanto, según los US GAAP, estos ajustes se registran a través de otro resultado integral en el patrimonio neto y se amortizan en el estado de resultados a lo largo del tiempo. Según las NIIF, estos ajustes se registran a través de otro resultado integral, pero no se amortizan en el estado de resultados.
Las declaraciones a pie de página contienen información útil sobre supuestos actuariales
Las reglas de contabilidad requieren revelaciones detalladas relacionadas con los activos y pasivos de pensiones, incluida la actividad de un período a otro en las cuentas y los supuestos clave utilizados para medir el estado de los fondos. Estas revelaciones permiten a los usuarios de los estados financieros comprender cómo los planes de pensiones de una compañía afectan la posición financiera y los resultados de las operaciones en relación con períodos anteriores y otras compañías.
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