Sección 1202.
La Sección 1202, también llamada Exclusión de Ganancias de Acciones para Pequeñas Empresas, es una parte del Código de Rentas Internas (IRC) que permite que las ganancias de capital de acciones seleccionadas para pequeñas empresas se excluyan del impuesto federal. La Sección 1202 del Código del IRS solo se aplica a las acciones calificadas de pequeñas empresas adquiridas después del 27 de septiembre de 2010, que se mantienen por más de cinco años.
Para llevar clave
- Bajo la Sección 1202, las ganancias de capital de acciones selectas de pequeñas empresas están excluidas del impuesto federal.
- Proporciona un incentivo para que los contribuyentes no corporativos inviertan en pequeñas empresas.
- No todas las acciones de pequeñas empresas califican.
Entendiendo la Sección 1202
La Ley de Protección de los Estadounidenses contra los Aumentos de Impuestos (PATH) de 2015 fue aprobada por el Congreso y promulgada por el presidente Barack Obama. La Ley PATH renueva algunas disposiciones fiscales vencidas por un par de años y extiende permanentemente algunos beneficios fiscales. Una exención de impuestos, hecha permanente por la administración de Obama, es la Exclusión de Ganancias de Capital en Acciones para Pequeñas Empresas que se encuentra en la Sección 1202 del Código de Rentas Internas.
La Sección 1202 proporciona un incentivo para que los contribuyentes no corporativos inviertan en pequeñas empresas. La exención de ganancias de capital del impuesto federal sobre la renta en la venta de acciones de pequeñas empresas es el propósito subyacente de esta sección de IRC. Una acción de una pequeña empresa mantenida durante al menos cinco años antes de la venta tendrá una parte o la totalidad de sus ganancias realizadas excluidas del impuesto federal.
Antes del 18 de febrero de 2009, esta disposición de la Sección 1202 excluía el 50% de las ganancias de capital de los ingresos brutos. Para estimular el sector de las pequeñas empresas, la Ley de Recuperación y Reinversión de los Estados Unidos aumentó la tasa de exclusión del 50% al 75% para las acciones compradas entre el 18 de febrero de 2009 y el 27 de septiembre de 2010. Para las acciones de pequeñas empresas que son elegibles para el 50% o 75 % de exclusión, una parte de la ganancia excluida se grava como un elemento de preferencia que incurre en un impuesto adicional del 7% llamado Impuesto mínimo alternativo (AMT). El AMT generalmente se impone a individuos o inversionistas que tienen exenciones de impuestos que les permiten disminuir el impuesto sobre la renta pagado.
La última enmienda a la Sección 1202 prevé la exclusión del 100% de cualquier ganancia de capital si la adquisición de acciones de pequeñas empresas fue posterior al 27 de septiembre de 2010. Además, el tratamiento de ninguna parte de la ganancia excluida es un elemento de preferencia para fines de AMT. Las ganancias de capital que están exentas de impuestos bajo esta sección también están exentas del impuesto sobre el ingreso neto de inversiones (NII) del 3.8% aplicado a la mayoría de los ingresos por inversiones.
La cantidad de ganancia que cualquier inversionista puede excluir según la Sección 1202 está limitada a un máximo de $ 10 millones o 10 veces la base ajustada de la acción. La parte imponible de una ganancia por la venta de acciones de una pequeña empresa tiene una tasa impositiva máxima del 28%.
No todas las acciones de pequeñas empresas están calificadas para exenciones de impuestos bajo la Sección 1202.
Sección 1202 Ejemplo
Considere un contribuyente que es soltero y tiene $ 410, 000 en ingresos imponibles ordinarios. Este ingreso los coloca en el tramo impositivo más alto. Venden acciones calificadas de pequeñas empresas adquiridas el 30 de septiembre de 2010 y obtienen una ganancia de $ 50, 000. El contribuyente puede excluir el 100% de sus ganancias de capital, lo que significa que el impuesto federal adeudado sobre las ganancias es de $ 0.
Suponga que el contribuyente compró las acciones el 10 de febrero de 2009 y luego de cinco años las vende por una ganancia de $ 50, 000. El impuesto federal adeudado sobre las ganancias de capital sería del 28% x (50% x 50, 000) = $ 7, 000.
Consideraciones Especiales
No todas las acciones de pequeñas empresas están calificadas para exenciones de impuestos bajo el IRC. El Código define una acción de pequeña empresa como calificada si:
- Fue emitido por una corporación C doméstica que no sea un hotel, restaurante, institución financiera, compañía de bienes raíces, granja, compañía minera o negocios relacionados con la ley, la ingeniería o la arquitectura.
- Originalmente se emitió después del 10 de agosto de 1993, a cambio de dinero, propiedad que no incluye acciones, o como compensación por un servicio prestado
- En la fecha de emisión de acciones e inmediatamente después, la corporación emisora tenía $ 50 millones o menos en activos
- El uso de al menos el 80% de los activos de la corporación es para la conducta activa de una o más empresas calificadas
- La corporación emisora no compra ninguna de las acciones del contribuyente durante un período de cuatro años que comienza dos años antes de la fecha de emisión
- La corporación emisora no redime significativamente sus acciones dentro de un período de dos años que comienza un año antes de la fecha de emisión. Un canje significativo de acciones es canjear un valor agregado de acciones que exceden el 5% del valor total de las acciones de la compañía.
Los impuestos estatales que se ajustan al impuesto federal también excluirán las ganancias de capital de las acciones de pequeñas empresas. Como no todos los estados se correlacionan con las directivas tributarias federales, los contribuyentes deben buscar orientación de sus contadores sobre cómo sus estados tratan las ganancias obtenidas de la venta de acciones calificadas de pequeñas empresas.
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