Arrendamiento de capital
Un arrendamiento de capital es un contrato que da derecho a un arrendatario al uso temporal de un activo, y dicho arrendamiento tiene las características económicas de la propiedad del activo a efectos contables. El arrendamiento de capital requiere que un arrendatario reserve activos y pasivos asociados con el arrendamiento si el contrato de arrendamiento cumple con los requisitos específicos. En esencia, un arrendamiento de capital se considera una compra de un activo, mientras que un arrendamiento operativo se maneja como un arrendamiento verdadero según los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
[Importante: Los tratamientos contables para los arrendamientos operativos y de capital son diferentes y pueden tener un impacto significativo en los impuestos de las empresas.]
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Cómo funciona un arrendamiento de capital
En 2016, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) hizo una enmienda a sus reglas contables que requieren que las empresas capitalicen todos los arrendamientos con términos contractuales superiores a un año en sus estados financieros; entra en vigencia el 15 de diciembre de 2018 para empresas públicas y el 15 de diciembre de 2019 para empresas privadas.
Aunque un arrendamiento de capital es un contrato de alquiler, GAAP lo ve como una compra de activos si se cumplen ciertos criterios. A diferencia de los arrendamientos operativos que no afectan el balance de una empresa, los arrendamientos de capital pueden tener un impacto en los estados financieros de las empresas, influyendo en los gastos por intereses, gastos por depreciación, activos y pasivos.
Para calificar como arrendamiento de capital, un contrato de arrendamiento debe satisfacer cualquiera de los cuatro criterios. Primero, la vida del arrendamiento debe ser del 75% o más para la vida útil del activo. En segundo lugar, el arrendamiento debe contener una opción de compra a un precio inferior al valor de mercado de un activo. Tercero, el arrendatario debe obtener la propiedad al final del período de arrendamiento. Finalmente, el valor presente de los pagos de arrendamiento debe ser mayor al 90% del valor de mercado del activo.
Para llevar clave
- Un arrendamiento de capital es un contrato que da derecho a un arrendatario al uso temporal de un activo, y dicho arrendamiento tiene las características económicas de la propiedad del activo a efectos contables.
- El arrendamiento de capital requiere que un arrendatario reserve activos y pasivos asociados con el arrendamiento si el contrato de arrendamiento cumple con los requisitos específicos.
- Un arrendamiento operativo es diferente en estructura y tratamiento contable de un arrendamiento de capital. Un arrendamiento operativo es un contrato que permite el uso de un activo pero no transmite ningún derecho de propiedad del activo.
Arrendamientos de capital versus arrendamientos operativos
Un arrendamiento operativo es diferente en estructura y tratamiento contable de un arrendamiento de capital. Un arrendamiento operativo es un contrato que permite el uso de un activo pero no transmite ningún derecho de propiedad del activo.
Los arrendamientos operativos se cuentan como financiamiento fuera del balance, lo que significa que un activo arrendado y los pasivos asociados de futuros pagos de alquiler no se incluyen en el balance de una empresa, para mantener baja la proporción de deuda a capital. Históricamente, los arrendamientos operativos han permitido a las empresas estadounidenses evitar que miles de millones de dólares en activos y pasivos se registren en sus balances.
Para ser clasificado como un arrendamiento operativo, el arrendamiento debe cumplir ciertos requisitos bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) que lo eximen de ser registrado como un arrendamiento de capital. Las empresas deben evaluar cuatro criterios (pruebas de "línea brillante") que determinan si los contratos de alquiler deben contabilizarse como arrendamientos operativos o de capital:
- Hay una transferencia de propiedad al arrendatario al final del arrendamiento
- El contrato de arrendamiento contiene una opción de compra de ganga
- La vida útil del arrendamiento excede el 75% de la vida económica del activo.
- El valor presente (PV) de los pagos de arrendamiento excede el 90% del valor justo de mercado del activo
Si no se cumple ninguna de estas condiciones, el arrendamiento puede clasificarse como un arrendamiento operativo, de lo contrario, es probable que sea un arrendamiento de capital . El Servicio de Impuestos Internos (IRS) puede reclasificar un arrendamiento operativo como arrendamiento de capital para rechazar los pagos del arrendamiento como una deducción, lo que aumenta la renta imponible y la obligación tributaria de la empresa.
Contabilidad de arrendamientos de capital
Un arrendamiento de capital es un ejemplo de la inclusión de la contabilidad de acumulación de eventos económicos, que requiere que una empresa calcule el valor presente de una obligación en sus estados financieros. Por ejemplo, si una compañía estima que el valor presente de su obligación bajo un arrendamiento de capital es de $ 100, 000, entonces registra una entrada de débito de $ 100, 000 en la cuenta de activos fijos correspondiente y una entrada de crédito de $ 100, 000 en la cuenta de pasivo de arrendamiento de capital en su balance general.
Debido a que un arrendamiento de capital es un acuerdo de financiamiento, una compañía debe desglosar sus pagos de arrendamiento periódicos en gastos de intereses basados en la tasa de interés aplicable y el gasto de depreciación. Si una compañía hace $ 1, 000 en pagos mensuales de arrendamiento y su interés estimado es de $ 200, esto produce una entrada de crédito de $ 1, 000 a la cuenta de efectivo, una entrada de débito de $ 200 a la cuenta de gastos de intereses y una entrada de débito de $ 800 a la cuenta de pasivo por arrendamiento de capital.
Una empresa también debe depreciar el activo arrendado que tiene en cuenta su valor de recuperación y su vida útil. Por ejemplo, si el activo mencionado anteriormente tiene una vida útil de 10 años y ningún valor de rescate basado en el método de depreciación lineal, la compañía registra una entrada de débito mensual de $ 833 en la cuenta de gastos de depreciación y una entrada de crédito en el acumulado cuenta de depreciación. Cuando se enajena el activo arrendado, el activo fijo se acredita y la cuenta de depreciación acumulada se carga a los saldos restantes.
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