Deterioro de buena voluntad

¿Qué es un deterioro de buena voluntad?

El deterioro del crédito mercantil es un cargo contable que las compañías registran cuando el valor contable del crédito mercantil en los estados financieros excede su valor razonable. En contabilidad, la plusvalía se registra después de que una empresa adquiere activos y pasivos, y paga un precio que excede su valor neto identificable.

El deterioro del crédito mercantil surge cuando hay un deterioro en las capacidades de los activos adquiridos para generar flujos de efectivo, y el valor razonable del crédito mercantil cae por debajo de su valor en libros. Quizás el cargo por deterioro de buena voluntad más famoso fue el de $ 98.7 mil millones reportados en 2002 por la fusión de AOL Time Warner, Inc. Esta era, en ese momento, la mayor pérdida por deterioro del fondo de comercio jamás reportada por una empresa.

Para llevar clave

• El deterioro del fondo de comercio es un cargo contable en el que se incurre cuando el valor razonable del fondo de comercio cae por debajo del valor registrado previamente desde el momento de la adquisición.
• El fondo de comercio es un activo intangible que representa el exceso de precio de compra de otra empresa en función de su propiedad intelectual o de propiedad, reconocimiento de marca, patentes, etc., que no es fácilmente cuantificable.
• El deterioro puede ocurrir si los activos adquiridos ya no generan los resultados financieros que se esperaban de ellos al momento de la compra.
• Se debe realizar, como mínimo, una prueba anual de deterioro del crédito mercantil alineado con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).

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Deterioro de buena voluntad

Cómo funciona el deterioro de buena voluntad

El deterioro del fondo de comercio es un cargo por ganancias que las empresas registran en sus estados de resultados después de identificar que existe evidencia convincente de que el activo asociado con el fondo de comercio ya no puede demostrar los resultados financieros que se esperaban de él al momento de su compra.

El fondo de comercio es un activo intangible comúnmente asociado con la compra de una empresa por otra. Específicamente, la plusvalía se registra en una situación en la que el precio de compra es más alto que el neto del valor razonable de todos los activos y pasivos tangibles e intangibles identificables asumidos en el proceso de una adquisición. El valor de la marca de una empresa, una base sólida de clientes, buenas relaciones con los clientes, buenas relaciones con los empleados y cualquier patente o tecnología patentada representan algunos ejemplos de buena voluntad.

Debido a que muchas empresas adquieren otras firmas y pagan un precio que excede el valor razonable de los activos y pasivos identificables que posee la empresa adquirida, la diferencia entre el precio de compra y el valor razonable de los activos adquiridos se registra como buena voluntad. Sin embargo, si surgen circunstancias imprevistas que disminuyan los flujos de efectivo esperados de los activos adquiridos, la plusvalía registrada puede tener un valor razonable actual que sea inferior al que se registró originalmente, y la empresa debe registrar un deterioro de la plusvalía.

Consideraciones Especiales

Cambios en las normas contables para el fondo de comercio

El deterioro de la buena voluntad se convirtió en un problema durante los escándalos contables de 2000-2001. Muchas empresas inflaron artificialmente sus balances informando valores excesivos de buena voluntad, que en ese momento se permitió amortizar durante su vida útil estimada. La amortización de un activo intangible a lo largo de su vida útil disminuye la cantidad de gastos contabilizados relacionados con ese activo en un solo año.

Si bien los mercados alcistas pasaron por alto la buena voluntad y las manipulaciones similares, los escándalos contables y el cambio en las reglas obligaron a las empresas a informar sobre la buena voluntad a niveles realistas. Las normas contables actuales requieren que las empresas públicas realicen pruebas anuales de deterioro del crédito mercantil, y el crédito mercantil ya no se amortiza.

Prueba anual de deterioro de buena voluntad

Los principios contables generalmente aceptados en los Estados Unidos (GAAP) requieren que las compañías revisen su buena voluntad por deterioro al menos anualmente a nivel de unidad de informes. Los eventos que pueden desencadenar el deterioro de la buena voluntad incluyen el deterioro de las condiciones económicas, el aumento de la competencia, la pérdida de personal clave y la acción reguladora. La definición de una unidad de informes desempeña un papel crucial durante la prueba; se define como la unidad de negocios que la gerencia de una empresa revisa y evalúa como un segmento separado. Las unidades de informes generalmente representan distintas líneas de negocios, unidades geográficas o subsidiarias.

El deterioro de buena voluntad se identifica en dos pasos. Primero, una empresa debe comparar el valor razonable de una unidad de informes con su valor en libros en el balance general. Debido a que los valores de mercado observables rara vez están presentes para determinar el valor razonable de una unidad de informes, los equipos de gestión suelen utilizar modelos financieros para la estimación del valor razonable. Si el valor razonable excede el valor en libros, no existe deterioro. Las empresas no pueden escribir su buena voluntad. Si el valor razonable es menor que el valor en libros, la compañía debe realizar el segundo paso aplicando el valor razonable a los activos y pasivos identificables de la unidad de informes. El saldo excedente del valor razonable es la nueva plusvalía, y el valor en libros de la plusvalía debe reducirse al reservar un cargo por deterioro de la plusvalía.

El procedimiento básico que rige las pruebas de deterioro del crédito mercantil se establece en la Codificación de Normas de Contabilidad (ASC) del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) en la ASC 350-20-35, "Medición posterior". Puede acceder a la codificación directamente en línea. Una prueba de deterioro de buena voluntad progresa en tres etapas generales:

• Una evaluación cualitativa preliminar
• Etapa uno de una evaluación cuantitativa
• Etapa dos de una evaluación cuantitativa

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