Arrendamiento operativo
Un arrendamiento operativo es un contrato que permite el uso de un activo pero no transmite los derechos de propiedad del activo. Los arrendamientos operativos se cuentan como financiamiento fuera del balance, lo que significa que un activo arrendado y los pasivos asociados de futuros pagos de alquiler no se incluyen en el balance de una empresa, para mantener baja la proporción de deuda a capital. Históricamente, los arrendamientos operativos han permitido a las empresas estadounidenses evitar que miles de millones de dólares en activos y pasivos se registren en sus balances.
Bajo una nueva regla del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) vigente a partir del 15 de diciembre de 2018, las empresas públicas deben reconocer todos los arrendamientos en el balance general a menos que sean más cortos que 12 meses.
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Entendiendo los arrendamientos operativos
¿Es el acuerdo un contrato de arrendamiento? Si es así, ¿qué tipo de arrendamiento debería ser?
Para ser clasificado como un arrendamiento operativo, el arrendamiento debe cumplir ciertos requisitos bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) que lo eximen de ser registrado como un arrendamiento de capital. Las empresas deben evaluar cuatro criterios (pruebas de "línea brillante") que determinan si los contratos de alquiler deben contabilizarse como arrendamientos operativos o de capital. Las normas GAAP actuales requieren que las compañías traten los arrendamientos como arrendamientos de capital si:
- Hay una transferencia de propiedad al arrendatario al final del arrendamiento;
- El contrato de arrendamiento contiene una opción de compra de ganga;
- La vida útil del arrendamiento excede el 75% de la vida económica del activo; o,
- El valor presente (PV) de los pagos de arrendamiento excede el 90% del valor justo de mercado del activo.
Si no se cumple ninguna de estas condiciones, el arrendamiento debe clasificarse como un arrendamiento operativo . El Servicio de Impuestos Internos (IRS) puede reclasificar un arrendamiento operativo como arrendamiento de capital para rechazar los pagos del arrendamiento como una deducción, lo que aumenta la renta imponible y la obligación tributaria de la empresa.
¿Qué tipos de activos usan arrendamientos operativos?
Por lo general, los activos que se alquilan en arrendamientos operativos incluyen bienes inmuebles, aeronaves y equipos con una larga vida útil, como vehículos, equipos de oficina y maquinaria específica de la industria.
Diferencias entre arrendamientos operativos y arrendamientos de capital
Los tratamientos contables GAAP de EE. UU. Para los arrendamientos operativos y de capital son diferentes y pueden tener un impacto significativo en los impuestos de las empresas.
Arrendamiento operativo
Un arrendamiento operativo se trata como un arrendamiento: los pagos de arrendamiento se consideran gastos operativos. Los activos arrendados no se registran en el balance de la empresa; se cargan a la cuenta de resultados. Por lo tanto, afectan tanto los ingresos operativos como los ingresos netos. Otras características incluyen:
- Propiedad: retenida por el arrendador durante y después del plazo del arrendamiento.
- Opción de compra de ganga: no puede contener una opción de compra de ganga.
- Plazo: Menos del 75% de la vida económica estimada del activo.
- Valor actual: el PV de los pagos de arrendamiento es inferior al 90% del valor justo de mercado del activo.
- Contabilidad: Sin riesgo de propiedad. Pagos considerados como gastos operativos; se muestra en el estado de pérdidas y ganancias (P&L) en el balance general.
- Impuesto: Se considera que el arrendatario está alquilando; pago de arrendamiento tratado como un gasto de alquiler.
- Riesgos / beneficios: derecho de uso únicamente. Los riesgos / beneficios permanecen con el arrendador. El arrendatario paga los costos de mantenimiento.
Arrendamiento de capital
Por el contrario, un arrendamiento de capital se parece más a un préstamo a largo plazo o propiedad. El activo se trata como propiedad del arrendatario y se registra en el balance general. Los arrendamientos de capital se cuentan como deuda. Se deprecian con el tiempo e incurren en gastos por intereses. Otras características incluyen:
- Propiedad: podría transferirse al arrendatario al final del plazo del arrendamiento.
- Opción de compra de negociación: permite al arrendatario comprar un activo a un valor de mercado inferior al justo.
- Plazo: igual o superior al 75% de la vida útil estimada del activo.
- Valor actual: el PV de los pagos de arrendamiento es igual o superior al 90% del costo original del activo.
- Contabilidad: Arrendamiento considerado como un activo (activo arrendado) y pasivo (pagos de arrendamiento). Los pagos se muestran en el balance general.
- Impuesto: como propietario, arrendatario reclama gastos de depreciación y gastos por intereses.
- Riesgos / beneficios: transferidos al arrendatario. El arrendatario paga mantenimiento, seguro e impuestos.
Para llevar clave
- Un arrendamiento operativo es un contrato que permite el uso de un activo pero no transmite los derechos de propiedad del activo.
- Las normas GAAP rigen la contabilidad de los arrendamientos operativos.
- Una nueva regla de FASB, vigente a partir del 15 de diciembre de 2018, requiere que todos los arrendamientos, a menos que sean más cortos que 12 meses, se reconozcan en el balance general.
¿Cuál es el efecto de la nueva regla FASB?
A partir del 15 de diciembre de 2018, FASB revisó sus reglas que rigen la contabilidad de arrendamientos. Más significativamente, el estándar ahora requiere que todos los arrendamientos, excepto los arrendamientos a corto plazo de menos de un año, deben capitalizarse. Otros cambios incluyen lo siguiente:
- Hay una diferencia en la prueba de línea brillante que ayuda a determinar si un arrendatario tiene o no el derecho de controlar el activo identificado.
- Existe una nueva definición de costos indirectos que probablemente resultaría en una menor capitalización de costos indirectos.
- Según la nueva regla, para que se produzca una venta o arrendamiento, la transferencia del activo debe cumplir con ciertos requisitos de reconocimiento de ingresos.
- La nueva regla requiere un número significativo de revelaciones de estados financieros nuevos, tanto cuantitativos como cualitativos, para ambas partes.