Recuperación de depreciación
La recuperación de la depreciación es la ganancia obtenida por la venta de bienes de capital depreciables que deben declararse como ingresos ordinarios a efectos fiscales. La recuperación de la depreciación se evalúa cuando el precio de venta de un activo excede la base imponible o la base del costo ajustado. La diferencia entre estas cifras se "recaptura" al informarla como ingreso ordinario.
La recuperación de la depreciación se informa en el Formulario 4797 del Servicio de Impuestos Internos (IRS).
Para llevar clave
- La recuperación de la depreciación es una disposición fiscal que permite al IRS recaudar impuestos sobre cualquier venta rentable de un activo que el contribuyente haya utilizado para compensar previamente los ingresos imponibles.
- La recuperación de la depreciación en propiedades no inmobiliarias se grava a la tasa del impuesto sobre la renta ordinaria del contribuyente, en lugar de la tasa del impuesto a las ganancias de capital más favorable.
- La recuperación de la depreciación de las ganancias específicas de propiedades inmobiliarias, denominadas ganancias de la sección 1250 no recuperadas, tiene un límite de un máximo del 25% para 2019.
- Para calcular el monto de la recuperación de la depreciación, la base del costo ajustado del activo debe compararse con el precio de venta del activo.
Comprensión de la recuperación de la depreciación
Las empresas contabilizan el desgaste de las propiedades, planta y equipo a través de la depreciación. La depreciación divide el costo asociado con el uso de un activo durante varios años. El IRS publica cronogramas de depreciación específicos para diferentes clases de activos. Los cronogramas le indican al contribuyente qué porcentaje del valor de un activo puede deducirse cada año y la cantidad de años durante los cuales pueden deducirse las deducciones.
Para fines impositivos, el gasto de depreciación anual reduce el ingreso ordinario que una empresa o individuo paga cada año y reduce la base de costo ajustada del activo. Si el activo depreciado se dispone o se vende para obtener una ganancia, la tasa del impuesto sobre la renta ordinaria se aplicará sobre el monto del gasto de depreciación previamente asumido sobre el activo.
La recuperación de la depreciación es una disposición tributaria que le permite al IRS recaudar impuestos sobre cualquier venta rentable de un activo que el contribuyente haya utilizado para compensar previamente su ingreso imponible. Dado que la depreciación de un activo puede usarse para deducir el ingreso ordinario, cualquier ganancia de la disposición del activo debe declararse e imponerse como ingreso ordinario, en lugar de la tasa impositiva de ganancias de capital más favorable.
Los activos de capital depreciables mantenidos por una empresa durante más de un año se consideran propiedad de la Sección 1231, tal como se define en la sección 1231 del Código del IRS. La Sección 1231 es un paraguas tanto para la propiedad de la Sección 1245 como para la propiedad de la Sección 1250. La Sección 1245 se refiere a la propiedad de capital que no es un edificio o componente estructural. La Sección 1250 se refiere a propiedades inmobiliarias, como edificios y terrenos. La tasa impositiva para la recuperación de la depreciación dependerá de si un activo es un activo de la sección 1245 o 1250.
Ejemplos de recuperación de depreciación
Sección 1245 Recuperación de depreciación
El primer paso para evaluar la recuperación de la depreciación es determinar la base del costo del activo. La base de costo original es el precio que se pagó para adquirir el activo. La base de costo ajustada es la base de costo original menos cualquier gasto de depreciación permitido o permitido incurrido. Por ejemplo, si el equipo comercial se compró por $ 10, 000 y tuvo un gasto de depreciación de $ 2, 000 por año, su base de costo ajustada después de cuatro años sería $ 10, 000 - ($ 2, 000 x 4) = $ 2, 000.
A efectos del impuesto sobre la renta, la depreciación se recuperaría si el equipo se vendiera para obtener una ganancia. Si el equipo se vende por $ 3, 000, el negocio tendría una ganancia imponible de $ 3, 000 - $ 2, 000 = $ 1, 000. Es fácil pensar que se produjo una pérdida por la venta ya que el activo se compró por $ 10, 000 y se vendió por solo $ 3, 000. Sin embargo, las ganancias y pérdidas se obtienen de la base del costo ajustado, no de la base del costo original. El razonamiento de este método se debe a que el contribuyente se ha beneficiado de menores ingresos ordinarios en los años anteriores debido al gasto de depreciación anual.
La ganancia obtenida de una venta de activos debe compararse con la depreciación acumulada. La menor de las dos cifras se considera la recuperación de la depreciación. En nuestro ejemplo anterior, dado que la ganancia obtenida en la venta del equipo es de $ 1, 000 y la depreciación acumulada tomada hasta el año cuatro es de $ 8, 000, la recuperación de la depreciación es, por lo tanto, de $ 1, 000. Este monto recapturado se tratará como ingreso ordinario cuando se presenten los impuestos del año.
En cambio, suponga que el equipo en el ejemplo anterior se vendió por $ 12, 000. En ese caso, toda la depreciación acumulada de $ 8, 000 se trata como ingreso ordinario para fines de recuperación de la depreciación. Los $ 2, 000 adicionales se tratan como una ganancia de capital y se gravan a la tasa favorable de ganancias de capital. No hay depreciación para recuperar si se realizó una pérdida en la venta de un activo depreciado.
Ganancia de la Sección 1250 no recuperada
La recuperación de la depreciación en propiedades inmobiliarias no se grava a la tasa de ingresos ordinarios siempre que la depreciación lineal se haya utilizado durante la vida útil de la propiedad. Toda depreciación acelerada que se haya tomado anteriormente todavía se grava a la tasa del impuesto sobre la renta ordinaria durante la recuperación. Sin embargo, esta es una ocurrencia rara porque el IRS ha ordenado que todos los bienes inmuebles posteriores a 1986 se deprecian utilizando el método de línea recta. Parte de la ganancia más allá de la base del costo original se grava como ganancia de capital y califica para la tasa impositiva favorable sobre ganancias a largo plazo, pero la parte que está relacionada con la depreciación se grava con la tasa impositiva de la sección 1250 no recuperada específica solo para las ganancias sobre propiedad de bienes raíces. La tasa de impuestos de la sección 1250 no capturada tiene un tope del 25% para 2019.
Por ejemplo, considere una propiedad de alquiler que se compró por $ 275, 000 y tiene una depreciación anual de $ 10, 000 ($ 275, 000 / 27.5 años permitidos por el IRS para la propiedad de alquiler). Después de 11 años, el propietario decide vender la propiedad por $ 430, 000. La base del costo ajustado es de $ 350, 000 - ($ 10, 000 x 11) = $ 240, 000. La ganancia realizada en la venta será de $ 430, 000 - $ 240, 000 = $ 190, 000. La ganancia no recuperada de la sección 1250 se puede calcular como $ 10, 000 x 11 = $ 110, 000, y la ganancia de capital en la propiedad es $ 190, 000 - ($ 10, 000 x 11) = $ 80, 000.
Supongamos un impuesto sobre las ganancias de capital del 15% y que el propietario se encuentre en el rango del impuesto sobre la renta del 32% para 2019. Las ganancias de la sección 1250 no recuperadas se limitan al 25% para 2019. La cantidad total de impuestos que el contribuyente deberá en la venta de este la propiedad de alquiler es (0.15 x $ 80, 000) + (0.25 x $ 110, 000) = $ 12, 000 + $ 27, 500 = $ 39, 500. El monto de recuperación de la depreciación es, por lo tanto, $ 27, 500.
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